Consejo de Estado — Sección Cuarta — Exp. 15103 de 2006

Ficha Jurisprudencial

Corporación: Consejo de Estado (Sección Cuarta)
Magistrado Ponente: MARIA INES ORTIZ BARBOSA
Expediente / Radicado: 15103 / 25000-23-27-000-2003-00228-01
Fecha: 2006-05-11
Decisión: Nulidad parcial
Demandante / Actor: VITROFARMA S.A.
Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

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Problema jurídico

Determinar la legalidad de los actos acusados frente a las pretensiones: …

Texto completo de la providencia

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCION CUARTA

Consejera ponente: MARIA INES ORTIZ BARBOSA

** Bogotá, D.C., once  (11)  de mayo de dos mil seis  (2006)Radicación número: 25000-23-27-000-2003-00228-01(15103)Actor: VITROFARMA S.A.Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALESReferencia: Apelación sentencia de 16 de junio de 2004 del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A, en nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos que negaron la solicitud de liquidación oficial de corrección a declaraciones de importación.FALLO**

Procede la Sala a decidir el recurso de apelación interpuesto por el apoderado de la parte demandada, contra la sentencia proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A, el 16 de junio de 2004, estimatoria de las súplicas de la demanda instaurada por la sociedad VITROFARMA S.A., en ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho, contra la actuación administrativa mediante la cual fue negada la solicitud de liquidación oficial de corrección para efectos de devolución de declaraciones que ampararon la importación de materias primas químicas para la producción de medicamentos de las posiciones arancelarias 29.41 y 30.03.

ANTECEDENTES

La sociedad demandante presentó las declaraciones de importación que a continuación se relacionan, en las fechas y por los productos clasificados en las partidas arancelarias 29.41 y 30.03, en las cuales liquidó y pagó el IVA a la tarifa del 3.3%:

Stiker N°	Fecha	*Producto*	** IVA 3.3%**	** Fl. ca**
**0723702032159-6 **	** 10-ene-01 **	Penicilina G benzatínica estéril con lecitina 1.0% más ** 0.2 tween pulverizada **	** 2.494.844 **	** 11**
**0723702032160-4 **	** 10-ene-01 **	** Cefalotina sódica estéril **	** 6.519.424 **	** 12**
**0723702034123-0 **	** 26-ene-01 **	** Penicilina G sódica estéril **	** 2.924.418 **	** 13**
**0723702034477-2 **	** 02-feb-01 **	Mezcla estéril de ampicilina sódica estéril más sulbactam ** sódico estéril U.**	** 4.034.613 **	** 14**
**0723702035532-4 **	** 14-feb-01 **	** Oxacilina sódica estéril cristalina **	** 691.979 **	** 15**
**0723702038085-7 **	** 15-mar-01 **	** Ampicilina sódica estéril liofilizada **	** 1.962.692 **	** 16**
**0723702038999-3 **	** 27-mar-01 **	** Cefradina estéril con carbonato para inyectable **	** 1.963.893 **	** 17**
**0723702039834-1 **	** 04-abr-01 **	** Oxacilina sódica estéril cristalina **	** 721.083 **	** 18**
**0723702040646-5 **	** 10-abr-01 **	** Penicilina G benzatínica estéril, con lecitina al 1%**	** 679.153 **	** 19**
**0723702043453-4 **	** 11-may-01 **	** Oxacilina sódica estéril cristalina **	** 733.607 **	** 20**
**0723702044303-2 **	** 21-may-01 **	** Penicilina G benzatínica estéril, con lecitina al 1%**	** 750.407 **	** 21**
**0723702044824-8 **	** 24-may-01 **	** Penicilina G benzatínica estéril con lecitina 1.0% más 0.2 tween pulverizada **	** 2.649.131 **	** 22**
**0723702037364-2 **	** 8-mar-01 **	** Cefalotina sódica estéril **	** 6.557.174 **	** 23**
**0723702046303-1 **	** 11-jun-01 **	** Penicilina G sódica estéril **	** 1.649.319 **	** 24**
**TOTAL **			34.331.737

La demandada, ahora recurrente, insiste en que el importador no obtuvo previamente el sello de  “válido para la exclusión del IVA”  en el registro de importación, exigencia señalada en el Decreto 1747 de 1991, para el reconocimiento del beneficio pretendido; norma que afirma es aplicable al caso, toda vez que goza de la presunción de legalidad y vigente para la fecha en que se presentaron las mencionadas declaraciones.

En primer término la Sala precisa que el Decreto 1747 de 4 de julio de 1991, fue proferido en ejercicio de la potestad reglamentaria del Presidente de la República  (num 3, art. 120 C.N. 1886)  y de las facultades conferidas al mismo por el artículo 424-2 del Estatuto Tributario, que a su vez reproduce el artículo 2° del Decreto Extraordinario 1655 de 1991  (“por el cual se armonizan con la nomenclatura Nandina del actual Arancel de Aduanas, los bienes gravados y excluidos del impuesto sobre las ventas, mencionados expresamente con su clasificación arancelaria en el Estatuto Tributario bajo la nomenclatura Nabandina”), cuyo texto es el siguiente:

“ARTICULO 2o.  El artículo 424-2 del Estatuto Tributario quedará así:“ARTICULO 424.  MATERIAS PRIMAS EXCLUIDAS PARA MEDICAMENTOS, PLAGUICIDAS Y FERTILIZANTES.  Las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos de que tratan las partidas 30.03 y 30.04, de los plaguicidas de la partida 38.08 y las de las partidas 31.01 a 31.0 del actual Arancel de Aduanas; estarán excluidas del Impuesto sobre las Ventas, para lo cual deberán acreditar tal condición en la forma como lo señale el Gobierno.

El Decreto Reglamentario mencionado, tuvo por objeto la fijación de  “las condiciones para la exclusión del impuesto sobre las ventas para materias primas químicas utilizadas en la fabricación de medicamentos, plaguicidas y fertilizantes”, dentro de las cuales, para el caso de importaciones, exigía el visto bueno de la autoridad competente  (Ministerio de Salud Pública o Instituto Colombiano Agropecuario, ICA)  otorgado sobre la licencia o registro de importación a través de un sello estampado con la leyenda  “válido para exclusión del IVA”.

De otra parte, la Sala advierte que la solicitud que dio origen a la actuación objeto de la controversia, se fundamenta en el parágrafo 2° del artículo 424 del Estatuto Tributario.

Al respecto se destaca que el texto de esta norma fue modificado por la Ley 488 de 1998, al disponer en el artículo 43, lo siguiente:

ARTICULO 43. BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO.“El artículo 424 del Estatuto Tributario quedará así: “Artículo 424.  Bienes que no causan el impuesto.  Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y por consiguiente su venta o importación no causa el impuesto a las ventas.  Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria Nandina vigente: [Se incluye relación por partida arancelaria y denominación de las mercancías]“…“PARÁGRAFO 2o. Las materias primas con destino a la producción de medicamentos de las posiciones 29.36, 29.41 , 30.01, 30.03 y 30.04 quedarán excluidas del IVA.” Posteriormente la Ley 633 de 2000, mediante el artículo 27 modificó la misma disposición en los siguientes términos: “ARTICULO 27. BIENES QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO. Modifícanse unas partidas arancelarias, adiciónase un inciso y modifícanse los parágrafos del artículo 424 del Estatuto Tributario, los cuales quedarán así:[Se incluye relación por partida arancelaria y denominación de las mercancías]“…“PARAGRAFO 2o. Las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos de las posiciones 29.36, 29.41 , 30.01, 30.03 , 30.04 y 30.06 quedarán excluidas del IVA.“…”

Se observa que la disposición no prescribe su reglamentación y de su texto no se deriva que para acceder a la exclusión se deba acreditar requisito adicional a las condiciones que en ésta se señalan.

De lo anterior se colige que la exclusión del IVA en la venta e importación de las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos de determinadas posiciones arancelarias, estaba prevista en los artículos atrás transcritos.

En efecto, el artículo 424-1 (sic)  del Estatuto Tributari establecía la exclusión del impuesto sobre las ventas para las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos de que tratan las partidas  “30.03 y 30.04”  y al entrar en vigencia Ley 488 de 1998, el artículo 424 del E.T.  (modificado por el 43 de la citada Ley), recogió el texto de aquel, lo amplió y estableció la procedencia del beneficio, para la materia prima química, destinada a la producción de medicamentos de las posiciones arancelarias mencionadas y de la 29.36, 29.41 y 30.01, sin exigir requisito adicional alguno.  Se anota que dicha disposición fue modificada en el año 2000, en el sentido de adicionar la partida 30.06.

Considera la Sala que no le asiste razón a la recurrente, pues no es posible dar aplicación a una norma reglamentaria  (D.1747/91)  de normatividad anterior, cuando la materia ha sido objeto de regulación por Ley posterior  (L.633/00), en la cual no se establece el requisito que echa de menos la Administración.

En suma, a la fecha de las importaciones objeto del litigio  (enero a junio de 2001), la norma aplicable era la contenida en el parágrafo 2° del artículo 424 del Estatuto Tributari y como la naturaleza de los bienes importados no es objeto de discusión, esto es, que se trata de materias primas químicas para la producción de medicamentos de las posiciones arancelarias 29.41 ** y ** 30.03, le asiste razón a la parte actora, en cuanto a su derecho a la exclusión del IVA de los productos importados y en consecuencia a la devolución de las sumas pagadas por dicho concepto, tal como lo decidió el Tribunal.

En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, por medio de la Sección Cuarta de su Sala de lo Contencioso, administrando justicia en nombre de la República y por autoridad de la ley,

F  A  L  L  A  :

Confírmase la sentencia objeto de apelación.

Se reconoce personería al doctor HERMEZ ARIZA VARGAS, como apoderado de la parte demandada, en los términos y para los efectos del memorial que obra a folio 133 del cuaderno principal.

Cópiese, notifíquese, comuníquese y devuélvase el expediente al Tribunal de origen.  Cúmplase.

La anterior providencia fue discutida y aprobada en la sesión de la fecha.

HÉCTOR ROMERO DÍAZ LIGIA LÓPEZ DÍAZ

Presidente de la Sección

MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA JUAN ANGEL PALACIO HINCAPIÉ

RAÚL GIRALDO LONDOÑO

Secretario

Puntos clave

1. MATERIA PRIMAS PARA LA PRODUCCION DE MEDICAMENTOS - Están excluidos de IVA aún después de la modificación del artículo 424 del Estatuto Tributario, por la Ley 488 de 1998 / IMPORTACION DE MATERIAS PRIMAS PARA MEDICAMENTOS - Al tratarse de las contenidas en las posiciones arancelarias del artículo 424 del estatuto tributario, procede su exclusión del IVA / DEVOLUCION DEL IVA PAGADO EN LA IMPORTACION DE BIENES EXCLUIDOS - Procede cuando se refiere a las materias primas para medicamentos del antiguo artículo 424 del Estatuto Tributario

2. De lo anterior se colige que la exclusión del IVA en la venta e importación de las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos de determinadas posiciones arancelarias, estaba prevista en los artículos atrás transcritos. En efecto, el artículo 424-1 (sic) del Estatuto Tributario establecía la exclusión del impuesto sobre las ventas para las materias primas químicas con destino a la producción de medicamentos de que tratan las partidas “30.03 y 30.04” y al entrar en vigencia Ley 488 de 1998, el artículo 424 del E.T. (modificado por el 43 de la citada Ley), recogió el texto de aquel, lo amplió y estableció la procedencia del beneficio, para la materia prima química, destinada a la producción de medicamentos de las posiciones arancelarias mencionadas y de la 29.36, 29.41 y 30.01, sin exigir requisito adicional alguno. Se anota que dicha disposición fue modificada en el año 2000, en el sentido de adicionar la partida 30.06. Considera la Sala que no le asiste razón a la recurrente, pues no es posible dar aplicación a una norma reglamentaria (D.1747/91) de normatividad anterior, cuando la materia ha sido objeto de regulación por Ley posterior (L.633/00), en la cual no se establece el requisito que echa de menos la Administración. En suma, a la fecha de las importaciones objeto del litigio (enero a junio de 2001), la norma aplicable era la contenida en el parágrafo 2 del artículo 424 del Estatuto Tributario y como la naturaleza de los bienes importados no es objeto de discusión, esto es, que se trata de materias primas químicas para la producción de medicamentos de las posiciones arancelarias 29.41 y 30.03, le asiste razón a la parte actora, en cuanto a su derecho a la exclusión del IVA de los productos importados y en consecuencia a la devolución de las sumas pagadas por dicho concepto.

3. Referencia: Apelación sentencia de 16 de junio de 2004 del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A, en nulidad y restablecimiento del derecho contra los actos que negaron la solicitud de liquidación oficial de corrección a declaraciones de importación.

4. Procede la Sala a decidir el recurso de apelación interpuesto por el apoderado de la parte demandada, contra la sentencia proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, Subsección A, el 16 de junio de 2004, estimatoria de las súplicas de la demanda instaurada por la sociedad VITROFARMA S.A., en ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho, contra la actuación administrativa mediante la cual fue negada la solicitud de liquidación oficial de corrección para efectos de devolución de declaraciones que ampararon la importación de materias primas químicas para la producción de medicamentos de las posiciones arancelarias 29.41 y 30.03.

Normas y artículos relacionados

• Artículo 424 del Estatuto Tributario
• Artículo 424-2 del Estatuto Tributario

Conceptos y Descriptores Clave

• Bienes y servicios excluidos del IVA
• Impuesto sobre las Ventas
• Liquidación Oficial de Revisión
• Recurso de Reconsideración
• Tarifa

Extracto de Relatoría Oficial

Tesis de Relatoría

MATERIA PRIMAS PARA LA PRODUCCION DE MEDICAMENTOS - Están excluidos de IVA aún después de la modificación del artículo 424 del Estatuto Tributario, por la Ley 488 de 1998 / IMPORTACION DE MATERIAS PRIMAS PARA MEDICAMENTOS - Al tratarse de las contenidas en las posiciones arancelarias del artículo 424 del estatuto tributario, procede su exclusión del IVA / DEVOLUCION DEL IVA PAGADO EN LA IMPORTACION DE BIENES EXCLUIDOS - Procede cuando se refiere a las materias primas para medicamentos del antiguo artículo 424 del Estatuto Tributario

Fuente y trazabilidad

• Archivo de origen: 25000-23-27-000-2003-00228-01(15103).md
• Fuente oficial: Consulta institucional