Consejo de Estado — Sección Cuarta — Exp. 13711 de 2003
Ficha Jurisprudencial
Corporación: Consejo de Estado (Sección Cuarta)
Magistrado Ponente: GERMÁN AYALA MANTILLA
Expediente / Radicado: 13711 /11001-03-27-000-2003-00014-01(13711)
Fecha: 2003-05-29
Decisión: Nulidad parcial
Demandante / Actor: SERVICIO INTEGRAL DE APOYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN LTDA.
Demandado: LA NACIÓN - DIAN
Problema jurídico
¿Se ajusta a derecho la actuación administrativa adelantada contra SERVICIO INTEGRAL DE APOYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN LTDA. por parte de LA NACIÓN - DIAN?
Texto completo de la providencia
Bogotá, D.C., veintinueve (29) de mayo de dos mil tres (2003)
Radicación número: 11001-03-27-000-2003-00014-01(13711)Actor: SERVICIO INTEGRAL DE APOYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN LTDA.Demandado: LA NACIÓN - DIANReferencia: Recurso Ordinario de Súplica.A U T O
Decide la Sala el recurso ordinario de súplica interpuesto por el apoderado judicial de la sociedad actora contra auto de fecha 28 de abril de 2003 por medio del cual el Consejero ponente del proceso rechazó la presente demanda.
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La sociedad SERVICIO INTEGRAL DE APOYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN instauró demanda de nulidad y restablecimiento del derecho contra la Resolución No 7400 de julio 30 de 2002, expedidas por la Subdirección de Fiscalización Tributaria de la U.A.E. DIAN, por medio de la cual se ordenó el registro de que trata el artículo 779-1 del Estatuto Tributario, a los establecimientos de comercio e instalaciones del contribuyente SERVICIO INTEGRAL DE APOYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN LTDA.., ubicada en la Avenida Circunvalar N° 11-80 Edificio Capitol, Oficina 11-04 de la Ciudad de Pereira, comisionando a unos funcionarios de la mencionada Subdirección, con el apoyo de la Policía Fiscal y Aduanera.
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Por medio de auto del 28 de abril de 2003, el Consejero Ponente rechazó la demanda contra la mencionada resolución por considerar que es un acto no demandable ante la jurisdicción, pues la orden de registro constituía un acto de trámite que tiende a la consecución de elementos de juicio dentro de un proceso investigativo fiscal. Al efecto citó y transcribió apartes de las sentencia de la Corte Constitucional C-505 de 1999, se analizaron los efectos de la orden de registro y la naturaleza del acto administrativo que la contiene.
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RECURSO DE SÚPLICA
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La sociedad actora interpuso recurso de súplica contra el anterior auto, solicitando se revoque y en su defecto, se admita la demanda.
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Consideró que las resolución no era necesaria decretarla para impulsar el proceso tributario, pues existen otros medios para obtener las diferentes pruebas tendientes a obtener la realidad de los hechos económicos de un contribuyente.
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Señaló que dicha diligencia muere con su materialización y puede arrojar como resultado la inmovilización y aseguramiento de las pruebas, perdiendo el administrado en este caso, el administrado, control sobre las mismas.
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Por lo tanto consideró que si el registro se ordenó por un motivo manifiestamente ajeno al objeto de la investigación, este puede ser demandado ante la jurisdicción para que se cumpla con el control de legalidad correspondiente.
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�OPOSICIÓN
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La apoderada de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales no se opuso al recurso ordinario de suplica propuesto.
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Mediante las Resolución demandada, la No 7400 de julio 30 de 2002, expedida por la Subdirección de Fiscalización Tributaria de la U.A.E. DIAN, se ordena el registro de que trata el artículo 779-1 del Estatuto Tributario, a los establecimientos de comercio e instalaciones del contribuyente SERVICIO INTEGRAL DE POYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN LTDA.., ubicada en la Avenida circunvalar N° 11-80 Edificio Capitol Oficina 11-04 de la Ciudad de Pereira, comisionando para ello a unos funcionarios de la mencionada Subdirección, con el apoyo de la Policía Fiscal y Aduanera.
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El fundamento normativo lo constituye el artículo 779-1 del Estatuto Tributario, que dispone*“la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá ordenar mediante Resolución motivada, el registro de oficinas, establecimientos comerciales, industriales o de servicios y demás locales del contribuyente o responsable, o de terceros depositario de sus documentos contables o archivos, siempre que no coincida con su casa de habitación, en el caso de personas naturales.”* En desarrollo de estas facultades, la DIAN puede tomar las medidas necesarias para evitar que las pruebas obtenidas sean alteradas, ocultadas o destruidas, mediante su inmovilización y aseguramiento.
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Ahora bien, se considera que las Resolución demandada, por la cual se ordenó el registro de los establecimientos de comercio e instalaciones de la sociedad actora, no es demandable, pues en primer lugar, no es la motivación que debe contener un acto administrativo, lo que hace determinante de que el mismo sea definitivo o de trámite, en este sentido se pronunció la Sala en auto de mayo 15 de 2003, Exp. 13710 M.P. Juan Ángel Palacio Hincapié y auto de 21 de mayo de 2003, Exp. 13705 M.P. Ligía López Díaz.
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Los actos de trámite son aquellos de mero impulso de la actuación, que no deciden nada sobre el asunto debatido, pero que instrumentan las decisión final o definitiva, la preparan; son los que permiten llegar al fin del procedimiento, disponiendo los elementos de juicio para que la entidad pueda adoptar la decisión que resuelve la actuación administrativa con voluntad decisoria, esta sí, está sujeta a los recursos y acciones de impugnación.
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Si bien existen eventos en los cuales un acto de trámite encierra en sí una decisión, y en este sentido adopta el carácter definitivo, siendo por tanto demandable, este no es el caso de los actos administrativos que aquí se demandan, pues ni ponen fin a una actuación ni hacen imposible continuarla.
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En efecto, el registro de oficinas, establecimientos comerciales, industriales o de servicios y demás locales del contribuyente o responsable, constituye un medio de prueba señalado por la ley tributaria, como facultad de la autoridad administradora y recaudadora de los impuestos para la correcta determinación de los tributos e imposición de sanciones y por lo tanto cualquier controversia que se suscite en torno a su decreto o práctica, puede ser alegada dentro de las etapas que se adelanten en la actuación gubernativa, con lo cual se garantiza no solo el derecho de defensa del contribuyente sino que se asegura el debido proceso en su ejecución. De otra parte las conclusiones tomadas por la Administración con ocasión del registro, están sometidas a los principios de contradicción por parte del contribuyente, quien dentro de las diferentes etapas administrativas, puede presentar diferentes medios probatorios y de esa forma desvirtuar las pruebas que con ocasión al registro la administración recolectó en su contra.
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Sobre la naturaleza de este acto de registro, la Corte Constitucional, mediante sentencia C-505 de 1999 al estudiar su exequibilidad precisó que se trata de acto administrativo de carácter preparatorio cautelar, un acto de trámite o instrumental “que se constituye en un presupuesto importante para la decisión final que debe adoptar la Administración”. Por lo tanto esta declaración de la Administración se encuentra incluida dentro del proceso de fiscalización que adelanta la DIAN en su función de determinación correcta de los tributos.
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Por las anteriores consideraciones no encuentra la Sala fundamento válido alguno para revocar la providencia recurrida, por lo que forzosamente se concluye que deberá ser confirmada.
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En mérito a lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta,
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RESUELVE
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CONFÍRMASE el auto del 28 de abril de 2003.
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Notifíquese y cúmplase,
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Se deja constancia que la anterior providencia fue estudiada y aprobada en sesión de la fecha.
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**LIGIA LÓPEZ DÍAZ MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSAPresidente de la Sección **
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Raúl Giraldo Londoño
secretario
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Puntos clave
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ACTOS DE TRAMITE - Son aquellos de mero impulso de la actuación que no deciden nada sobre el asunto debatido / REGISTRO DE ESTABLECIMIENTOS, OFICINAS Y LOCALES DEL CONTRIBUYENTE - Constituye un medio de prueba señalado en la ley tributaria / DERECHO DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE - Se garantiza controvirtiendo en vía gubernativa el registro de establecimientos y oficinas del contribuyente / DEMANDA - Debe ser rechazada cuando lo que se impugna es un acto de mero trámite / ACTO DE REGISTRO DE OFICINAS Y ESTABLECIMIENTOS - Naturaleza: acto de trámite
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Los actos de trámite son aquellos de mero impulso de la actuación, que no deciden nada sobre el asunto debatido, pero que instrumentan la decisión final o definitiva, la preparan; son los que permiten llegar al fin del procedimiento, disponiendo los elementos de juicio para que la entidad pueda adoptar la decisión que resuelve la actuación administrativa con voluntad decisoria, esta sí, está sujeta a los recursos y acciones de impugnación. Si bien existen eventos en los cuales un acto de trámite encierra en sí una decisión, y en este sentido adopta el carácter definitivo, siendo por tanto demandable, este no es el caso de los actos administrativos que aquí se demandan, pues ni ponen fin a una actuación ni hacen imposible continuarla. El registro de oficinas, establecimientos comerciales, industriales o de servicios y demás locales del contribuyente o responsable, constituye un medio de prueba señalado por la ley tributaria, como facultad de la autoridad administradora y recaudadora de los impuestos para la correcta determinación de los tributos e imposición de sanciones y por lo tanto cualquier controversia que se suscite en torno a su decreto o práctica, puede ser alegada dentro de las etapas que se adelanten en la actuación gubernativa, con lo cual se garantiza no solo el derecho de defensa del contribuyente sino que se asegura el debido proceso en su ejecución. De otra parte las conclusiones tomadas por la Administración con ocasión del registro, están sometidas a los principios de contradicción por parte del contribuyente, quien dentro de las diferentes etapas administrativas, puede presentar diferentes medios probatorios y de esa forma desvirtuar las pruebas que con ocasión al registro la administración recolectó en su contra. Sobre la naturaleza de este acto de registro, la Corte Constitucional, mediante sentencia C-505 de 1999 al estudiar su exequibilidad precisó que se trata de acto administrativo de carácter preparatorio cautelar, un acto de trámite o instrumental “que se constituye en un presupuesto importante para la decisión final que debe adoptar la Administración”. Por lo tanto esta declaración de la Administración se encuentra incluida dentro del proceso de fiscalización que adelanta la DIAN en su función de determinación correcta de los tributos.
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La sociedad SERVICIO INTEGRAL DE APOYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN instauró demanda de nulidad y restablecimiento del derecho contra la Resolución No 7400 de julio 30 de 2002, expedidas por la Subdirección de Fiscalización Tributaria de la U.A.E. DIAN, por medio de la cual se ordenó el registro de que trata el artículo 779-1 del Estatuto Tributario, a los establecimientos de comercio e instalaciones del contribuyente SERVICIO INTEGRAL DE APOYO FISCAL AUDITORIA & GESTIÓN LTDA.., ubicada en la Avenida Circunvalar N° 11-80 Edificio Capitol, Oficina 11-04 de la Ciudad de Pereira, comisionando a unos funcionarios de la mencionada Subdirección, con el apoyo de la Policía Fiscal y Aduanera.
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La apoderada de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales no se opuso al recurso ordinario de suplica propuesto.
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Conceptos y Descriptores Clave
Extracto de Relatoría Oficial
Tesis de Relatoría
ACTOS DE TRAMITE - Son aquellos de mero impulso de la actuación que no deciden nada sobre el asunto debatido / REGISTRO DE ESTABLECIMIENTOS, OFICINAS Y LOCALES DEL CONTRIBUYENTE - Constituye un medio de prueba señalado en la ley tributaria / DERECHO DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE - Se garantiza controvirtiendo en vía gubernativa el registro de establecimientos y oficinas del contribuyente / DEMANDA - Debe ser rechazada cuando lo que se impugna es un acto de mero trámite / ACTO DE REGISTRO DE OFICINAS Y ESTABLECIMIENTOS - Naturaleza: acto de trámite
Fuente y trazabilidad
- Archivo de origen:
11001-03-27-000-2003-0014-01(13711).md - Fuente oficial: Consulta institucional